售後回租利潤如何記賬

㈠ 售後回租，承租人計算【使用權資產】為什麼要按【賬面/公允】折算（cpa，會計

相當於將使用權資產按原固定資產賬面價值口徑計量。
原固定資產銷售，公允價值與賬面價值的差額體現在1.已確認的銷售損益 2.包含在租賃負債中，增加金融負債的價值。這兩塊差額加上原固定資產的成本，就是固定資產銷售時的公允價值。
如果實際售價高於公允價值，高出部分作為購買方-出租方對銷售方-承租方的融資，增加銷售時收到的銀行存款等對價，同時增加金融負債金額。
如果實際售價低於公允價值，低的金額作為銷售方-承租方的預付租金處理。相當於多做了一筆分錄：借：金融負債 貸：銀行存款
最後，金融負債的金額，應該等於使用權資產（賬面價值）+包含在租賃負債中的原固定資產銷售公允價值與賬面價值差異部分+實際售價高於公允價值的融資金額-實際售價低於公允價值的預付租金
如果使用權資產不按乘以賬面/公允後的金額計算，則應將固定資產銷售時的公允價值與賬面價值差異全部確認為銷售損益。而實際上，固定資產銷售後還租回，還有使用權，不是一種獨立的銷售，不應完全確認公允價值與賬面價值的差異。相當於賬面保留了與使用權相關的那一部分固定資產的賬面價值，公允價值與賬面價值之差對應到這一部分的金額做成了：借：銀行存款， 貸：金融負債 作為一種待還的負債處理。

㈡ 出售後回租怎樣做會計分錄處理

可以按售後回租的情況來做賬務處理。
由於資產的出售和回租實質是同一筆業務，資產的售價和資金需一起計算。在承租人（賣方）看來，如租約符合融資租賃的某一條件，就應將回租作為融資租賃處理，否則作為經營租賃處理。按融資租賃處理時，出售資產的利潤應予遞延，並按資產折舊的比例予以分攤。倘若交易發生時，資產的公允價值低於其成本或賬面價值，按照謹慎原則，其差額應即確認為損失。

㈢ 售後回租的相關規定

根據國家稅務總局《關於從事房地產開發的外商投資企業售後回租業務所得稅處理問題的批復》（國稅函〔2007〕603號）規定，從事房地產開發經營的外商投資企業以銷售方式轉讓其生產、開發的房屋、建築物等不動產，又通過租賃方式從買受人回租該資產，企業無論採取何種租賃方式，均應將售後回租業務分解為銷售和租賃兩項業務分別進行賬務處理。企業銷售或轉讓有關不動產所有權的收入與該被轉讓的不動產所有權相關的成本、費用的差額，應作為業務發生當期的損益，計入當期應納稅所得額。
《批復》同時規定，按該批復規定進行稅務處理過程中，如果涉及補稅或退稅的，按《稅收征管法》及其實施細則的有關規定辦理。 案例：A公司每年年初支付租金180萬元，設備的租期為6年，租金總額為1080萬元。租賃期滿後，A公司再支付50萬元即可收回設備的所有權。
A公司對擬投資購買的新設備的情況做了全面調查了解後，決定用這800萬元購買滿足技術改造項目要求的國產設備一台。
新設備不需安裝即可投入使用，預計使用年限為8年，按直線法計提折舊，期末無殘值。新設備購買前，A公司未扣除折舊的稅前利潤為1000萬元。購買設備後，預計每年可新增未扣除折舊的稅前利潤300萬元。
為了簡化核算，假設購買設備後，A公司的盈利水平穩定，每年未扣除折舊前的稅前利潤都是均衡的。
第一年：節稅99萬
首先，A公司仍可對售後回租的舊設備計提折舊。
《企業會計制度》規定，融資租入固定資產，能夠合理確定租賃期，屆滿時將會取得租賃資產所有權的，應當在租賃資產尚可使用年限內計提折舊；無法合理確定租賃期，屆滿時能夠取得租賃資產所有權的，應當按租賃期與租賃資產尚可使用年限兩者中較短的期間計提折舊。
A公司在租賃期滿後可取得融資租入資產的所有權，可按該設備的尚可使用年限6年計提折舊，每年折舊費用為180萬元（1080÷6）。
同時，新設備每年也可提折舊費用100萬元（800÷8）。A公司每年可增加稅前扣除費用100萬元，減少了應納所得稅額，進而節約了企業所得稅33萬元（100×33%）。
售後回租設備前的應納稅所得額=1000－1000÷10=900（萬元）；
應納企業所得稅=900×33%=297（萬元），稅後利潤=900－297=603（萬元）；
售後回租設備後第一年的應納稅所得額=1000+300－100－100=1100（萬元）；
應納企業所得稅=1100×33%=363（萬元）。
其次，A公司購置的新設備可享受投資抵免的稅收優惠政策。根據上述計算結果，A公司設備購置當年比前一年新增企業所得稅66萬元（363－297）。
稅法規定，企業每一年度投資抵免的企業所得稅稅額，不得超過該企業當年比設備購置前一年新增的企業所得稅稅額。但A公司的投資抵免的額度為320萬元（800×40%），大於66萬元，所以，該年新增的企業所得稅66萬元可全額進行投資抵免。該年實際繳納的企業所得額仍為297萬元，稅後利潤為803萬元（1100－297）。
售後回租，使企業的稅後利潤增加了200萬元（803－603），折舊費用的計提和投資抵免所得稅共為A公司節約了所得稅99萬元（33+66）。
該企業第二、三、四年的應納所得稅額和稅後利潤的計算以及節稅的情況同第一年。
因為稅法規定，如果當年新增的企業所得稅稅額不足抵免時，未予抵免的投資額可用以後年度企業比設備購置前一年新增的企業所得稅稅額延續抵免，但抵免的期限最長不得超過5年。
第五年的應納稅所得額仍為1100萬元，應納企業所得稅為363萬元，新增企業所得稅66萬元。該年度，A公司還剩餘未抵免的企業所得稅56萬元（800×40%－66×4），小於66萬元，可按56萬元進行投資抵免。實際繳納的企業所得稅為307萬元（363－56），稅後利潤為793萬元（1100－307），稅後利潤增加了190萬元（793－603），節約企業所得稅89萬元（33+56）。
第六年：稅後利潤增134萬
第六年的應納稅所得額仍為1100萬元，應納企業所得稅為363萬元，稅後利潤為737萬元（1100－363），稅後利潤比籌劃前增加134萬元（737－603）。所得稅的節約反映為折舊費用帶來的33萬元的抵稅作用。
第七、八年的應納所得稅額和稅後利潤的計算同第六年。
第八年：稅後利潤1392萬
八年中，A公司共節約企業所得稅584萬元（99×4+89+33×3），增加稅後利潤1392萬元（200×4+190+134×3）。
由此可以得知，企業將售後回租租賃和投資抵免的稅收優惠政策相結合運用，在稅後利潤增加的同時，會使承租人獲取企業所得稅方面更多的收益。
對此，企業在進行售後回租融資租賃業務稅務籌劃時，應綜合考慮企業自身生產經營的需要、資本結構以及資金狀況等因素，充分利用現行的稅收優惠政策，從而獲得最大的稅收利益。此外，在實際操作中，企業還應考慮售後回租融資租賃在現金流量、貨幣時間價值和資金成本等方面的區別，結合稅收負擔和收益的對比，從優選擇籌資方式。 （一）出售方（承租方）的增值稅和營業稅的處理
《國家稅務總局關於融資性售後回租業務中承租方出售資產行為有關稅收問題的公告》（國家稅務總局公告2010年第13號）第一條規定:「根據現行增值稅和營業稅有關規定，融資性售後回租業務中承租方出售資產的行為，不屬於增值稅和營業稅徵收范圍，不徵收增值稅和營業稅。」
（二）受讓人（出租方）的增值稅和營業稅的處理
根據《國家稅務總局關於融資性售後回租業務中承租方出售資產行為有關稅收問題的公告》（國家稅務總局公告2010年第13號）的規定，融資性售後回租業務中承租方出售資產時，資產所有權以及與資產所有權有關的全部報酬和風險並未完全轉移。改變了過去從形式看待售後回租的行為，將資產的出售和租回視為同一項交易，因此，稅務處理上不再分解為出售和租賃兩筆業務，不屬於增值稅和營業稅徵收范圍。但不徵收增值稅和營業稅是相對於出售方（承租方）而言的，對受讓人（出租方）仍應按相關融資租賃業務徵收營業稅和增值稅。
（三）出售方（承租方）的企業所得稅的處理
《國家稅務總局關於融資性售後回租業務中承租方出售資產行為有關稅收問題的公告》（國家稅務總局公告2010年第13號）第二條規定:「根據現行企業所得稅法及有關收入確定規定，融資性售後回租業務中，承租人出售資產的行為，不確認為銷售收入，對融資性租賃的資產，仍按承租人出售前原賬面價值作為計稅基礎計提折舊。租賃期間，承租人支付的屬於融資利息的部分，作為企業財務費用在稅前扣除。」
基於此規定，融資性售後回租業按照以下三種情況進行企業所得稅處理：
第一，由於承租方出售資產時，資產所有權以及與資產所有權有關的全部報酬和風險並未完全轉移，根據現行企業所得稅法及有關收入確定規定，融資性售後回租業務中，承租人出售資產的行為，不符合收入確認條件，因此，不確認為銷售收入。
第二，出售方（承租方）仍按出售前原賬面價值作為計稅基礎計提折舊，也就是折舊處理上同未發生過售後回租行為一樣，仍同自有資產一樣繼續計提折舊。
第三，對於融資租賃利息部分支出，作為財務費用予以扣除。
《企業所得稅法實施條例》第五十八條規定，融資租入的固定資產，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發生的相關費用為計稅基礎；租賃合同未約定付款總額的，以該資產的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發生的相關費用為計稅基礎。第四十七條規定，以融資租賃方式租入固定資產發生的租賃費支出，按照規定構成融資租入固定資產價值的部分應當提取折舊費用，分期扣除。稅法對融入固定資產，採用相對簡化的處理方式，按合同規定的租賃付款額或者公允價值作為固定資產的入賬價值，將會計准則中確認的未實現融資費用直接計入固定資產原值，然後分期計提折舊。可見融資性售後回租的支付稅前扣除政策不同於融資租賃的稅前扣除政策。 根據財稅[2012]82號文的規定 ，關於售後回租進行融資的契稅政策如下
根據通知，以下情況免徵或不征契稅：
——對金融租賃公司開展售後回租業務，承受承租人房屋、土地權屬的，照章征稅。對售後回租合同期滿，承租人回購原房屋、土地權屬的，免徵契稅。
——單位、個人以房屋、土地以外的資產增資，相應擴大其在被投資公司的股權持有比例，無論被投資公司是否變更工商登記，其房屋、土地權屬不發生轉移，不徵收契稅。
——個體工商戶的經營者將其個人名下的房屋、土地權屬轉移至個體工商戶名下，或個體工商戶將其名下的房屋、土地權屬轉回原經營者個人名下，免徵契稅。
——合夥企業的合夥人將其名下的房屋、土地權屬轉移至合夥企業名下，或合夥企業將其名下的房屋、土地權屬轉回原合夥人名下，免徵契稅。
通知稱，市、縣級人民政府根據《國有土地上房屋徵收與補償條例》有關規定徵收居民房屋，居民因個人房屋被徵收而選擇貨幣補償用以重新購置房屋，並且購房成交價格不超過貨幣補償的，對新購房屋免徵契稅；購房成交價格超過貨幣補償的，對差價部分按規定徵收契稅。居民因個人房屋被徵收而選擇房屋產權調換，並且不繳納房屋產權調換差價的，對新換房屋免徵契稅；繳納房屋產權調換差價的，對差價部分按規定徵收契稅。
通知指出，以招拍掛方式出讓國有土地使用權的，納稅人為最終與土地管理部門簽訂出讓合同的土地使用權承受人。企業承受土地使用權用於房地產開發，並在該土地上代政府建設保障性住房的，計稅價格為取得全部土地使用權的成交價格。
據介紹，本通知自發文之日起執行。《財政部國家稅務總局關於城鎮房屋拆遷有關稅收政策的通知》第二條同時廢止。

㈣ 產品銷售後，因質量問題，退回後如何記賬

1：若銷售退回屬於【資產負債表日後事項】
（1）調收入
借：以前年度損益調整-主營業務收入
應交稅費-應交增值稅（銷項稅額 ）
貸：應收賬款
（2）調成本
借：庫存商品
貸：以前年度損益調整-主營業務成本
（3）調所得稅
借：應交稅費-應交所得稅
貸：以前年度損益調整-所得稅費用
（4）轉科目
借：利潤分配-未分配利潤
貸：以前年度損益調整
（5）調盈餘公積
借：盈餘公積
貸：利潤分配-未分配利潤
2：若銷售退回屬於【非資產負債表日後事項】，直接沖減當期收入和費用
（1）調收入
借：主營業務收入
應交稅費-應交增值稅（銷項稅額 ）
貸：應收賬款
（2）調成本
借：庫存商品
貸：主營業務成本

㈤ 返利如何記賬

1、銷售方：
銷售返利如採用支付貨幣資金形式的，支付銷售返利方，根據取得的「進貨退出或索取折讓證明單」作為費用處理。
借：銷售費用
貸：銀行存款（或庫存現金）
在實務操作中，會計處理方法各異，也可以做如下處理：
借：主營業務收入
貸：銀行存款
因為現金返利是在購貨日後發生的，無法註明在同一張增值稅專用發票上。因此，返利不能沖減增值稅，只能沖減主營業務收入。

2、購貨方：
收到銷售返利方，沖減銷售成本，如果對方開具紅字發票時，應將進項稅金轉出。
借：銀行存款
貸：主營業務成本
貸：應交稅金——應交增值稅（進項稅額轉出）

㈥ 如果將某項大型設備做三年的售後回租，如何進行會計處理

①設備轉入清理

借：固定資產清理

累計折舊

固定資產減值准備

貸：固定資產

②收取價款

借：銀行存款

貸：固定資產清理

應交稅費——應交增值稅或應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）（應根據設備的具體情況，確定是按適用稅率，還是按徵收率計算繳納增值稅）

借或貸：遞延收益——未實現售後租回損益（融資租賃或經營租賃）

借或貸：營業外收入或營業外支出

③租回資產

若租回資產形成融資租賃：

借：融資租賃資產（按租賃資產公允價值與最低租賃付款額的現值中較低值）

未確認融資費用

貸：長期應付款——應付融資租賃款

若租回資產形成經營租賃，不需做賬務處理。

④根據租賃資產的折舊進度或租金支付比例分攤未實現售後租回損益

借或貸記：遞延收益——未實現售後租回損益（融資租賃或經營租賃）

貸或借記：製造費用、銷售費用、管理費用等折舊費

⑤支付租金

若為經營租賃：

借：製造費用、銷售費用、管理費用

貸：銀行存款

若為融資租賃：

借：長期應付款

貸：銀行存款